Porovnanie sro vs. živnosť z hľadiska daní a odvodov 2025

Na začiatku podnikania stojí podnikateľ pred mnohými výzvami. Prvým zásadným rozhodnutím, ktoré musí urobiť je správna voľba formy podnikania. Otázka, či si založiť živnosť alebo spoločnosť s ručením obmedzeným je tak celkom častá počiatočná dilema. Odpoveď závisí od viacerých faktorov – najmä od výšky príjmov, očakávaných nákladov, možnosti optimalizácie daní a odvodov, ale aj od miery administratívnej záťaže a právnej zodpovednosti.

V tomto článku prinášame aktuálne porovnanie foriem podnikania prostredníctvom živnosti a s. r. o. z pohľadu daňovo-odvodového zaťaženia v roku 2025, vrátane konkrétnych čísel, výhod a nevýhod oboch foriem podnikania. Pomôžeme vám rozhodnúť sa, ktorá právna forma je pre váš biznis výhodnejšia.

Rozdiely medzi s. r. o. a živnosťou z hľadiska právnej formy

Živnosť je forma podnikania fyzickej osoby, kedy podnikateľ ručí za svoje záväzky celým svojím majetkom. Naopak, spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) je samostatná právnická osoba, kde spoločník ručí len do výšky svojho nesplateného vkladu. To predstavuje výrazný rozdiel z hľadiska majetkovej zodpovednosti a rizika podnikania ako takého.

Z pohľadu právnej formy predstavuje živnosť jednoduchší a menej nákladný spôsob podnikania. Jej založenie si spravidla nevyžaduje zložitú administratívu – stačí podať ohlásenie o začatí podnikania na príslušnom okresnom úrade (živnostenskom odbore), čo je možné vykonať aj elektronicky prostredníctvom portálu slovensko.sk. Celý proces je časovo flexibilný a vo väčšine prípadov býva vybavený do niekoľkých dní.

Naopak, založenie spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.) je zložitejšie a finančne náročnejšie. Vyžaduje si prípravu zakladateľskej dokumentácie, jej overenie notárom, splnenie zákonom predpísaných náležitostí (napr. splatenie základného imania) a následný prvozápis do obchodného registra. Súdny poplatok za registráciu predstavuje 220 EUR, avšak v praxi treba počítať aj s nákladmi na právne služby a notárske úkony, čo môže celkovú sumu zvýšiť až na približne 1.000,00 EUR. Zároveň je potrebné zohľadniť aj fakt, že s. r. o. je povinná viesť podvojné účtovníctvo, ktoré je spravidla drahšie než jednoduché účtovníctvo alebo daňová evidencia vedená pri živnosti.

Živnosť vs. s. r. o. – dane v roku 2025

Daňové povinnosti živnostníka

Živnostník ako fyzická osoba podnikajúca na základe živnostenského oprávnenia podlieha v roku 2025 dani z príjmov fyzických osôb podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Základ dane tvorí rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovo uznateľnými výdavkami. Tieto výdavky si môže uplatniť buď v preukázateľnej výške (na základe vedenia daňovej evidencie alebo jednoduchého účtovníctva), alebo formou paušálnych výdavkov vo výške 60 % z príjmov, maximálne však 20 000 EUR ročne.

Daň z príjmu sa v roku 2025 zdaňuje sadzbou 15 %, 19 % alebo 25 %. Pri živnostníkoch sa uplatňuje aj nezdaniteľná časť základu dane a ďalšie úľavy (napr. daňový bonus na deti), ak spĺňajú zákonné podmienky.

Okrem dane z príjmov je živnostník povinný platiť zdravotné a sociálne odvody, ktorých výška sa odvíja od dosiahnutého základu dane v predchádzajúcom roku, pričom povinnosť ich platenia vzniká až po prekročení určitej hranice (hranica pre povinné sociálne odvody v roku 2025 je 8 580 EUR za rok 2024). Tieto povinnosti a ich správne načasovanie sú kľúčové pre optimalizáciu celkového daňovo-odvodového zaťaženia živnostníka.

Daňové povinnosti s. r. o.

Spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) je právnická osoba, ktorá podlieha dani z príjmov právnických osôb. V roku 2025 je základná sadzba dane z príjmov vo výške 10 %, 21 % alebo 24 %, pričom daň sa počíta zo základu dane upraveného o položky zvyšujúce alebo znižujúce hospodársky výsledok podľa zákona o dani z príjmov. S. r. o. je povinná viesť podvojné účtovníctvo a každoročne podávať daňové priznanie do 31. marca nasledujúceho roka, prípadne neskôr, ak bola oznámená predĺžená lehota.

Okrem samotnej dane z príjmu je potrebné zohľadniť aj daňové zaťaženie pri výplate zisku spoločníkom. Dividendy vyplácané fyzickej osobe – rezidentovi SR podliehajú zrážkovej dani vo výške 7 %. Ak ide o vyplácanie dividend právnickej osobe, je potrebné skúmať podmienky oslobodenia od dane.

Výhodou s. r. o. je možnosť efektívne plánovať daňové zaťaženie rozdelením príjmov medzi mzdu konateľa a výplatu podielu na zisku. Na druhej strane, pri nesprávnom nastavení môže byť celkové daňovo-odvodové zaťaženie vyššie než pri živnosti, najmä pri nízkych ziskoch.

Zároveň od januára 2025 sa opätovne zaviedla povinnosť platiť minimálnu daň z príjmov právnických osôb, tzv. daňovú licenciu. Táto daň sa bude uplatňovať aj v prípade, ak spoločnosť dosiahne daňovú stratu alebo nulový základ dane. Výška minimálnej dane bude závisieť od výšky celkových zdaniteľných príjmov (výnosov) spoločnosti a rozdeľuje sa do štyroch kategórií:

• 340 EUR, ak zdaniteľné príjmy neprevyšujú 50 000 EUR;
• 960 EUR, ak zdaniteľné príjmy dosahujú od 50 000 EUR do 250 000 EUR;
• 1 920 EUR, ak sú zdaniteľné príjmy od 250 000 EUR do 500 000 EUR;
• 3 840 EUR, ak zdaniteľné príjmy presiahnu 500 000 EUR.

Táto minimálna daň sa uplatní na základe podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína po 1. januári 2025.

Živnosť vs. s. r. o. – odvody v roku 2025

Sociálne odvody – živnosť v roku 2025

Živnostník je povinný platiť sociálne odvody len vtedy, ak jeho príjmy za predchádzajúci kalendárny rok prekročia zákonom stanovený limit. Ide o tzv. vstup do povinného poistenia, ktorý sa vyhodnocuje každoročne k 1. júlu na základe podaného daňového priznania. V roku 2025 vznikne povinnosť platiť sociálne poistenie tým živnostníkom, ktorí za rok 2024 dosiahli hrubé príjmy vyššie ako 8 580 EUR. Pre následné obdobie, teda pri posudzovaní roku 2025 na účely odvodov od 1. júla 2026, sa limit zvýši na 9 144 EUR.

Ak živnostník túto hranicu príjmov prekročí, je povinný odvádzať minimálne poistné do Sociálnej poisťovne vo výške 237,02 eur mesačne (platné od 1. júla 2025). Výška odvodov sa následne môže zvyšovať v závislosti od dosiahnutého základu dane, ale nemôže byť nižšia ako uvedené minimum. Ak živnostník hranicu príjmov neprekročí, ostáva mimo systému povinného sociálneho poistenia a nemusí tieto odvody platiť vôbec.

Sociálne odvody – s. r. o. v roku 2025

Výška sociálnych a zdravotných odvodov v spoločnosti s ručením obmedzeným závisí od toho, v akom právnom vzťahu konateľ (zvyčajne zároveň aj spoločník) vykonáva svoju funkciu – teda či ide o odplatný výkon funkcie konateľa, prípadne o pracovný pomer ako zamestnanec spoločnosti, a či je odmena vyplácaná pravidelne alebo nepravidelne.

Ak konateľ poberá pravidelnú odmenu za výkon funkcie, platia sa nasledovné odvody:

• Zdravotné poistenie: 15 % z hrubej odmeny (z toho 11 % platí firma  a 4 % konateľ),
• Sociálne poistenie: 33,55 % (z toho 24,15 % firma a 9,4 % konateľ).

V prípade, že ide o nepravidelnú odmenu, napríklad odmenu vyplácanú raz ročne alebo len občasne, odvody sú mierne nižšie:

• Zdravotné poistenie: 15 % (11 % firma, 4 % konateľ),
• Sociálne poistenie: 28,75 % (21,75 % firma, 7 % konateľ).

Pokiaľ je konateľ zároveň aj riadnym zamestnancom spoločnosti, ktorý pracuje na základe pracovnej zmluvy, odvody sa riadia štandardnými sadzbami ako pri bežnom pracovnom pomere:

• Zdravotné poistenie: 15 % (11 % firma, 4 % zamestnanec),
• Sociálne poistenie: 34,6 % (25,2 % firma, 9,4 % zamestnanec).

Treba tiež poznamenať, že z podielu na zisku (dividendy) sa sociálne odvody neplatia vôbec, čo môže pri správnom nastavení odmeňovania výrazne ovplyvniť celkové daňovo-odvodové zaťaženie spoločníkov.

Zdravotné odvody s. r. o. vs. živnostník v roku 2025

Rozdiely v zdravotných odvodoch medzi živnosťou a s. r. o. sú v roku 2025 výrazné, najmä pokiaľ ide o povinnosť ich platenia a flexibilitu vo výške odvodov. Živnostník je povinný platiť zdravotné odvody vždy, bez ohľadu na výšku svojich príjmov či zisk. Na rozdiel od sociálneho poistenia tu neexistuje minimálna hranica na vstup do povinného systému. Výnimkou je len tzv. odklad povinnosti platiť preddavky počas prvého roku podnikania, pričom následné platby sa začínajú na základe podaného daňového priznania. V roku 2025 predstavujú minimálne mesačné preddavky na zdravotné poistenie 107,25 eura, ktoré platí každý živnostník, pokiaľ nie je súčasne poistencom štátu (napr. študent, dôchodca, osoba na rodičovskej dovolenke).

Naopak, spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) nemá povinnosť platiť žiadne zdravotné odvody automaticky. Povinnosť vzniká až vtedy, keď spoločnosť vypláca odmenu konateľovi alebo mzdu zamestnancovi. Výška zdravotného poistenia sa v tomto prípade odvíja od výšky týchto príjmov – zvyčajne vo výške 15 % z vyplácanej sumy (11 % platí firma a 4 % príjemca). Výhodou tohto systému je, že podnikateľ (ako konateľ alebo spoločník) má priamy dosah na výšku vyplácanej odmeny, a teda aj na výšku odvodov, čo umožňuje lepšiu kontrolu nad nákladmi spoločnosti.

Optimalizácia a možnosti zníženia daňovej záťaže pri živnosti vs. s. r. o.

Daňová optimalizácia je legitímnym a nevyhnutným nástrojom finančného riadenia pre oba typy podnikania – tak pre živnostníkov, ako aj pre spoločnosti s ručením obmedzeným. V prípade s. r. o. je optimalizácia zameraná najmä na zníženie daňového základu prostredníctvom daňovo uznateľných nákladov, ako sú výdavky na prevádzku, mzdy zamestnancov, nájomné či externé služby. Ďalšie nástroje zahŕňajú odpisy dlhodobého majetku, investície do výskumu a vývoja) so špecifickými daňovými úľavami, ale aj správne nastavenie výšky a periodicity odmien konateľov a výplaty dividend. Pri vyšších ziskoch môže byť optimalizácia v s. r. o. výrazne efektívnejšia než pri živnosti, no vyžaduje odborné správne nastavenie.

Na druhej strane, živnostník má taktiež viacero možností na legálne zníženie daňového zaťaženia, najmä prostredníctvom uplatnenia výdavkov priamo súvisiacich s podnikaním – od nákladov na materiál a služby až po cestovné výdavky a prenájmy. K dispozícii sú aj odpisy obchodného majetku a nezdaniteľné časti základu dane, ako napríklad nezdaniteľná suma na daňovníka či príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie. Výhodou je aj možnosť paušálnych výdavkov vo výške 60 % z príjmov (do maximálnej výšky 20 000 EUR), čo zjednodušuje evidenciu pri menších podnikateľoch. V určitých prípadoch môže byť výhodná aj dobrovoľná registrácia na DPH, ak podnikateľ plánuje vyššie investície. Pri dynamickom raste podnikania je vhodné zvažovať aj zmenu právnej formy alebo využitie medzinárodných štruktúr, najmä ak sa podnikanie orientuje aj mimo Slovenska. Takýto postup a nastavenie si vyžaduje dôkladné odborné posúdenie, tak aby aj zahraničná štruktúra mala svoje racionálne odôvodnenie a nevychádzala primárne z daňových dôvodov. Bez ohľadu na formu podnikania platí, že odborné daňové poradenstvo, kvalitné účtovníctvo a dôsledné plánovanie sú kľúčom k legálnej a efektívnej optimalizácii daňového zaťaženia.

Ak Vás táto téma zaujala, neváhajte nás kontaktovať:

• Peter Varga, e-mail: peter.varga@highgate.sk

Viac z oblasti daní a predovšetkým optimalizácie daňového a odvodového zaťaženia nájdete na tejto sekcii na našej webovej stránke: Daňová a odvodová optimalizácia

V prípade záujmu môžete odoberať aj náš newsletter o zaujímavých praktických právnych a daňových informáciách, a to bezplatne: Odoberaj newsletter   

Svoje konkrétne otázky môžete prípadne adresovať aj na konzultácii s naším partnerom Petrom Vargom, ktorý sa špecializuje na oblasť finančnej regulácie a daňového práva. Konzultáciu si môžete objednať tu: