Nesprávna voľba formy podnikania sa nemusí prejaviť hneď na začiatku. Často sa ukáže až s odstupom času, a to v podobe nečakane vysokého daňového a odvodového zaťaženia, zvýšenej administratívnej povinnosti alebo zodpovednosti, s ktorou podnikateľ pôvodne nepočítal. Práve preto patrí rozhodovanie medzi živnosťou a spoločnosťou s ručením obmedzeným k najdôležitejším strategickým krokom pri štarte podnikania.
Výber vhodnej právnej formy závisí od viacerých faktorov, najmä od výšky príjmov, štruktúry nákladov, možností daňovej a odvodovej optimalizácie, ale aj od miery právneho rizika, ktoré je podnikateľ ochotný podstúpiť.
V tomto článku prinášame aktuálne porovnanie živnosti a s. r. o. z pohľadu daňovo-odvodového zaťaženia v roku 2026. Na základe konkrétnych údajov, výhod a nevýhod oboch foriem podnikania vám pomôžeme zvoliť riešenie, ktoré bude z finančného aj právneho hľadiska dávať zmysel.
Základný rozdiel medzi živnosťou a spoločnosťou s ručením obmedzeným spočíva v právnej forme a rozsahu zodpovednosti podnikateľa. Živnosť je formou podnikania fyzickej osoby, pri ktorej podnikateľ ručí za svoje záväzky celým svojím osobným majetkom. Naopak, spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) je samostatnou právnickou osobou, pričom spoločník ručí len do výšky svojho nesplateného vkladu zapísaného v obchodnom registri. Tento rozdiel má zásadný význam z hľadiska majetkovej ochrany a celkového podnikateľského rizika.
Z praktického hľadiska predstavuje živnosť jednoduchší a administratívne menej náročný spôsob podnikania. Jej založenie nevyžaduje zložitú dokumentáciu – postačuje ohlásenie začatia podnikania na príslušnom okresnom úrade (živnostenskom odbore). Tento krok je možné realizovať aj elektronicky prostredníctvom portálu slovensko.sk. Proces založenia živnosti je spravidla rýchly a vo väčšine prípadov je vybavený v priebehu niekoľkých dní.
Založenie spoločnosti s ručením obmedzeným je naopak administratívne aj finančne náročnejšie. Vyžaduje si vypracovanie zakladateľskej dokumentácie, jej notárske overenie, splnenie zákonných podmienok (najmä splatenie základného imania) a následný prvozápis do obchodného registra. Súdny poplatok za zápis s. r. o. do obchodného registra predstavuje 220 EUR, pričom v praxi je potrebné počítať aj s nákladmi na právne služby a notárske úkony. Celkové náklady na založenie s. r. o. sa tak často pohybujú v rozmedzí 700 až 1 000 EUR.
Zároveň treba zohľadniť aj dlhodobé administratívne povinnosti. Spoločnosť s ručením obmedzeným je povinná viesť podvojné účtovníctvo, ktoré je spravidla nákladnejšie než jednoduché účtovníctvo alebo daňová evidencia vedená pri živnosti. Aj tento aspekt môže mať vplyv na celkovú ekonomickú efektivitu zvolenej formy podnikania..
Živnostník ako fyzická osoba podnikajúca na základe živnostenského oprávnenia podlieha v roku 2026 dani z príjmov fyzických osôb podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Základ dane tvorí rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovo uznateľnými výdavkami. Tieto výdavky si môže uplatniť buď v preukázateľnej výške (na základe vedenia daňovej evidencie alebo jednoduchého účtovníctva), alebo v praxi obľúbenejšou formou paušálnych výdavkov vo výške 60 % z príjmov, maximálne však 20 000 EUR ročne.
Sadzby dane z príjmu fyzických osôb (aj podnikateľov) sú v roku 2026 15 %, 19 %, 25 % , 30 %, či 35 %.
Pri živnostníkoch sa uplatňuje aj nezdaniteľná časť základu dane (5 966,73 EUR za rok) a ďalšie úľavy (napr. daňový bonus na deti), ak spĺňajú zákonné podmienky. Od nového roku 2026 sa však nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pomerne znižuje podľa výšky základu dane, pričom od základu dane 48 441,43 EUR za rok sa už nezdaniteľná časť dane nedá uplatniť ani pri živnostníkoch, resp. je vo výške 0 EUR.
Spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) podlieha dani z príjmov právnických osôb. V roku 2026 je základná sadzba dane z príjmov vo výške 10 %, 21 % alebo 24 %, pričom daň sa počíta zo základu dane upraveného o položky zvyšujúce alebo znižujúce hospodársky výsledok podľa zákona o dani z príjmov. S. r. o. je povinná viesť podvojné účtovníctvo a každoročne podávať daňové priznanie do 31. marca nasledujúceho roka, prípadne neskôr, ak bola oznámená predĺžená lehota.
Okrem samotnej dane z príjmu je potrebné zohľadniť aj daňové zaťaženie pri výplate zisku spoločníkom. Dividendy vyplácané fyzickej osobe – rezidentovi SR podliehajú zrážkovej dani vo výške 7 %. Ak ide o vyplácanie dividend právnickej osobe, je potrebné skúmať podmienky oslobodenia od dane.
Výhodou s. r. o. je možnosť efektívne optimalizovať daňové zaťaženie rôznymi spôsobmi. Na druhej strane, pri nesprávnom nastavení môže byť celkové daňovo-odvodové zaťaženie vyššie než pri živnosti, najmä pri nízkych ziskoch.
Zároveň existuje povinnosť platiť minimálnu daň z príjmov právnických osôb, tzv. daňovú licenciu. Táto daň sa bude uplatňovať aj v prípade, ak spoločnosť dosiahne daňovú stratu alebo nulový základ dane. Výška minimálnej dane bude závisieť od výšky celkových zdaniteľných príjmov (výnosov) spoločnosti a rozdeľuje sa do štyroch kategórií:
Od roku 2026 sa uplatňuje skrátenie „odvodových prázdnin“ pre začínajúcich podnikateľov. Následne ak živnostník prekročil hranicu príjmov 9 144,01 EUR za rok 2025, je povinný odvádzať minimálne poistné do Sociálnej poisťovne vo výške 303,11 EUR mesačne. Výška odvodov sa následne môže zvyšovať v závislosti od dosiahnutého základu dane, ale nemôže byť nižšia ako uvedené minimum.
Ak živnostník hranicu príjmov 9 144,01 EUR za rok 2025 neprekročil, je povinný platiť poistné do Sociálnej poisťovne vo výške 131,34 EUR mesačne. V prípade nového živnostníka, musí platiť poistné do Sociálnej poisťovne vo výške 131,34 EUR mesačne, po uplynutí „skrátených odvodových prázdnin“.
Výška sociálnych a zdravotných odvodov v spoločnosti s ručením obmedzeným závisí od toho, v akom právnom vzťahu konateľ (zvyčajne zároveň aj spoločník) vykonáva svoju funkciu, teda či ide o odplatný výkon funkcie konateľa, prípadne či je aj v pracovnom pomere ako zamestnanec spoločnosti, a či je odmena vyplácaná pravidelne alebo nepravidelne.
Ak konateľ poberá pravidelnú odmenu za výkon funkcie, platia sa nasledovné odvody:
V prípade, že ide o nepravidelnú odmenu, napríklad odmenu vyplácanú raz ročne alebo len občasne, odvody sú mierne nižšie:
Pokiaľ je konateľ zároveň aj riadnym zamestnancom spoločnosti, ktorý pracuje na základe pracovnej zmluvy, odvody v rozsahu mzdy z pracovného pomeru sa riadia štandardnými sadzbami ako pri bežnom pracovnom pomere:
Treba tiež poznamenať, že z podielu na zisku (dividendy) sa sociálne odvody neplatia, čo môže pri správnom nastavení odmeňovania výrazne ovplyvniť celkové daňovo-odvodové zaťaženie spoločníkov.
Rozdiely v zdravotných odvodoch medzi živnosťou a s. r. o. sú v roku 2026 výrazné, najmä pokiaľ ide o povinnosť ich platenia a flexibilitu vo výške odvodov. Živnostník je povinný platiť zdravotné odvody vždy, bez ohľadu na výšku svojich príjmov. Neexistuje tu ani minimálna hranica na vstup do povinného systému.
V roku 2026 predstavujú minimálne mesačné preddavky na zdravotné poistenie 121,92 EUR, ktoré platí každý živnostník, pokiaľ nie je súčasne poistencom štátu (napr. študent, dôchodca, osoba na rodičovskej dovolenke).
Naopak, spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) nemá povinnosť platiť žiadne zdravotné odvody automaticky. Povinnosť vzniká až vtedy, keď spoločnosť vypláca odmenu konateľovi alebo mzdu zamestnancovi. Výška zdravotného poistenia sa v tomto prípade odvíja od výšky týchto príjmov – zvyčajne vo výške 16 % z vyplácanej sumy (11 % platí firma a 5 % príjemca).
Výhodou tohto systému je, že podnikateľ (ako konateľ alebo spoločník) má priamy dosah na výšku vyplácanej odmeny, a teda aj na výšku odvodov, čo umožňuje lepšiu kontrolu nad nákladmi spoločnosti.
Daňová optimalizácia je legitímnym a nevyhnutným nástrojom finančného riadenia pre oba typy podnikania – tak pre živnostníkov, ako aj pre spoločnosti s ručením obmedzeným. V prípade s. r. o. je optimalizácia zameraná najmä na zníženie daňového základu prostredníctvom daňovo uznateľných nákladov, ako sú výdavky na prevádzku, mzdy zamestnancov, nájomné či externé služby. Ďalšie nástroje zahŕňajú odpisy dlhodobého majetku, investície do výskumu a vývoja) so špecifickými daňovými úľavami, ale aj správne nastavenie výšky a periodicity odmien konateľov a výplaty dividend. Pri vyšších ziskoch môže byť optimalizácia v s. r. o. výrazne efektívnejšia než pri živnosti, no vyžaduje odborné správne nastavenie.
Na druhej strane, živnostník má taktiež viacero možností na legálne zníženie daňového zaťaženia, najmä prostredníctvom uplatnenia výdavkov priamo súvisiacich s podnikaním – od nákladov na materiál a služby až po cestovné výdavky a prenájmy. K dispozícii sú aj odpisy obchodného majetku a nezdaniteľné časti základu dane, ako napríklad nezdaniteľná suma na daňovníka či príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie. Výhodou je aj možnosť paušálnych výdavkov vo výške 60 % z príjmov (do maximálnej výšky 20 000 EUR), čo zjednodušuje evidenciu pri menších podnikateľoch. V určitých prípadoch môže byť výhodná aj dobrovoľná registrácia na DPH, ak podnikateľ plánuje vyššie investície. Pri dynamickom raste podnikania je vhodné zvažovať aj zmenu právnej formy alebo využitie medzinárodných štruktúr, najmä ak sa podnikanie orientuje aj mimo Slovenska. Takýto postup a nastavenie si vyžaduje dôkladné odborné posúdenie, tak aby aj zahraničná štruktúra mala svoje racionálne odôvodnenie a nevychádzala primárne z daňových dôvodov. Bez ohľadu na formu podnikania platí, že odborné daňové poradenstvo, kvalitné účtovníctvo a dôsledné plánovanie sú kľúčom k legálnej a efektívnej optimalizácii daňového zaťaženia.
Ak Vás táto téma zaujala, neváhajte nás kontaktovať:
Viac z oblasti daní a predovšetkým optimalizácie daňového a odvodového zaťaženia nájdete na našej webovej stránke v sekcii: Daňová a odvodová optimalizácia
V prípade záujmu môžete odoberať aj náš newsletter o zaujímavých praktických právnych a daňových informáciách, a to bezplatne: Odoberaj newsletter
Svoje konkrétne otázky môžete prípadne adresovať aj na konzultácii s naším partnerom Petrom Vargom, ktorý sa špecializuje na oblasť finančnej regulácie a daňového práva. Konzultáciu si môžete objednať tu:
Law & Tax
Tomáš Demo
tomas.demo@highgate.sk
Accounting
Peter Šopinec
peter.sopinec@highgate.sk
Crypto
Peter Varga
peter.varga@highgate.sk
